Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Налоговая база НДФЛ является достаточно сложной темой, поскольку вопрос ее правильного исчисления волнует всех налогоплательщиков. Постараемся рассмотреть порядок расчета налоговой базы по подоходному налогу в данном посте.

Почему необходимо правильно определить налогооблагаемую базу по НДФЛ

Правильное определение налоговой базы по НДФЛ в большой степени гарантирует правильность исчисления этого налога. А грамотно рассчитанный налог на доходы является залогом отсутствия штрафов и претензий со стороны контролирующих налоговых органов.

Остановимся подробнее на вопросах, возникающих при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы необходимо учитывать при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абзацу 1 п. 1 ст. № 210 Налогового Кодекса РФ налоговая база по подоходному налогу для физических лиц должна определяться с учетом всех доходов налогоплательщиков, которые могут быть получены ими не только в денежной или натуральной форме, но и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХОДЫ ден. + ДОХОДЫ нат. + ДОХОДЫ мат.,

где:

ДОХОДЫ ден. – доходы налогоплательщика, которые получены денежными средствами;

ДОХОДЫ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХОДЫ мат. – доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Влияние удержаний из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц не может быть уменьшена на сумму удержаний, которые производятся по распоряжению самого налогоплательщика или на основании решений суда или иных уполномоченных на это учреждений, согласно абзацу 2 п. 1 ст. № 210 НК РФ. К удержаниям данного вида можно отнести алименты, оплату за кредит, оплату жилищно-коммунальных услуг и иные.

Расчет налогооблагаемой базы при применении нескольких ставок НДФЛ

П. 2 ст. № 210 НК РФ определяет, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу должна определяться отдельно по каждому виду доходов.

Стоит добавить, что налоговая база по доходам, полученным от долевого участия, определяется с учетом особенностей, указанных в ст. № 275 НК РФ — отдельно от налоговой базы по иным доходам, к которым должна применяться ставка 13%.

Налоговые ставки НДФЛ в 2017-2018 гг.

Виды ставок по НДФЛ в 2017-2018 гг.

В соответствии со ст. № 224 Налогового Кодекса РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% — по выплатам резидентам РФ по трудовым контрактам, к ним также относятся:

• нерезидентам, имеющим высокую квалификацию;
• переселенцам;
• сотрудникам из ЕАЭС.

30% — по выплатам нерезидентам РФ, в том числе:

• по иным доходам специалистов с высокой квалификацией;
• по доходам бывшего переселенца.

Подробнее осветим вопрос разграничения ставок НДФЛ для иностранцев.

Налоговые ставки по НДФЛ при переходе нерезидентов в резиденты

Само понятие «налоговый резидент» определяется п. 2 ст.№ 207 НК РФ. Для указанных там лиц удержание НДФЛ осуществляется по более низким, по сравнению с нерезидентами, ставкам.

Среди всех отмеченных в законодательстве требований к налоговому резиденту важным фактором будет подтверждение указанного статуса.

Как мы уже упоминали, выплаты нерезидентам облагаются по ставке 30%, но на практике являются нередкими и случаи, когда иностранный гражданин получает статут резидента РФ в середине текущего года.

В таком случае нужно сделать перерасчет налога на доходы с учетом изменившейся ставки по НДФЛ.

Для того, чтобы предотвратить завышение (или, наоборот, занижение) налога, необходимо точно разграничить сроки выплат данного налогоплательщика в качестве нерезидента и резидента.

Существует и исключение, при котором иностранным гражданам можно применять пониженную ставку НДФЛ. Для удовлетворения данного требования необходимо быть нерезидентом из ЕАЭС.

Валюта для определения налоговой базы

Налоговая база по подоходному налогу рассчитывается исключительно в рублях согласно п. 5 ст. № 210 НК РФ.

В том случае, если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте,например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте, или произвел какие-либо расходы в валюте иного государства, например, оплатил свое лечение за границей, то такие доходы и\ расходы необходимо пересчитать в рублевый эквивалент. Данный пересчет должен производиться на основании официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.