Возврат НДС. Порядок возмещения для юридических лиц

Законодательство РФ предусматривает для юридических лиц право на возврат НДС из бюджета путем возмещения. Порядок и специфику проведения данной процедуры рассмотрим далее.

Нижеперечисленные документы помогут облегчить процедуру возврата налога из бюджета в соответствии со всеми требованиями российского законодательства:

Образец заявления о возврате НДС, предъявленного к возмещению

Образец заявления о зачете НДС в счет будущих платежей

Образец пояснительной записки о причинах возмещения налога

Образец заполнения декларации по НДС

Кто имеет право на возмещение из бюджета налога НДС

Плательщики НДС в соответствии с законодательством РФ имеют право на возмещение этого налога из бюджета в случаях, когда его величина меньше вычетов (согласно п. 1 ст. № 176 НК РФ).

В РФ плательщиками налога на добавленную стоимость становятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, работающие на общей системе налогообложения. ИП и организации на специальных налоговых режимах не могут претендовать на возврат НДС. Они не являются его плательщиками (по ст. № 143 НК РФ).

По Налоговому кодексу РФ при возмещении НДС необходимо показать удержание суммы налога при составлении декларации. Так, налоговый вычет войдет в стоимость, предполагающую снижение налога, уплата которого и влечет возмещение.

Залог успешного возврата НДС для юрлиц – это максимально точный расчет размера выплаты. Тут важно понимать, что право на возмещение этого налога из бюджета должно иметь документальное подтверждение.

Порядок возмещения НДС

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость прописан в гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Основные аспекты процедуры содержатся в ст. № 176 НК РФ. Законодательство предусматривает 2 варианта возмещения НДС из бюджета:

• обычный;
• заявительный.

Заявительный или ускоренный вариант могут использовать только те плательщики налога, которые соблюдают определенные правила и соответствуют требованиям российского законодательства. Все остальные налоговые агенты вправе пользоваться только обычным порядком возмещения НДС из бюджета.

Заявительный порядок, в отличие от обычного, позволяет вернуть НДС до того, как налоговая завершит камеральную проверку.

Процедура возврата НДС юридическими лицами

Юридическое лицо — плательщик НДС, возмещение из бюджета может произвести путем последовательных действий, установленных законодательством РФ.

Рассмотрим пошаговую схему возмещения НДС.

Шаг 1.  Заполнение и представление в налоговую инспекцию декларации с суммой налога НДС, подлежащей возврату.

Здесь в налоговой инспекции проводят камеральную проверку поданной декларации. Срок проведения проверки – 2 месяца. В некоторых случаях налоговики могут продлить срок еще на 1 месяц (согласно п. 1 ст.№ 176, ст. № 88 НК РФ).

Проводя проверку, сотрудники ИФНС имеют право запросить документы, которые содержат сведения о налоговых вычетах (по п. 8 ст. № 88 НК РФ, п. 25 пост. Пленума ВАС от 30.07.2013 г. за № 57, письмо ФНС от 22.08.2014 г. за № СА-4-7/16692).

Если камеральная проверка завершилась обнаружением нарушений, то переходим к следующим 3 пунктам схемы.

Шаг 2. Проверяющие составляют акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки содержит все выявленные нарушения (согласно п. 3 ст. № 176, ст. № 100 НК РФ).

Шаг 3. Юридическое лицо представляет возражения по обнаруженным в ходе проверки нарушениям.

В том случае, когда юридическое лицо не согласно с итогами камеральной проверки, оно вправе в течение 30 дней направить в ИФНС возражения (согласно п. 6 ст. № 100 НК РФ). Срок начинается с момента вручения акта проверки. Возражения оформляются в письменном виде.

Шаг 4. ИФНС выносит постановление о привлечении юрлица к ответственности или принимает решение отказаться от мер административного характера.

У инспекторов ИФНС есть 10 дней с даты получения возражения на рассмотрение всех материалов проверки и принятие решения по итогам этого рассмотрения (по ст. № 101, п. 3 ст. № 176 НК РФ). После принятия решения они обязаны проинформировать о нем организацию (по п. 9 ст. № 176 НК РФ).

В случае, когда по факту выявленных нарушений к компании применяют меры административного характера, ей приходит отказ в возврате НДС. Он может быть полным или частичным.

Решение о возмещении налога НДС налоговая принимает после тщательной проверки наличия налоговых задолженностей. Если юридическое лицо, подавшее на возврат НДС, имеет недоимку, переходим к шагу 5.

Шаг 5. Погашение задолженности в результате зачета НДС.

Если компания имеет долги по налогам, ИФНС самостоятельно зачтет необходимую сумму в счет ликвидации имеющейся недоимки (согласно п. 4 ст. № 176 НК РФ).

Недоимку можно погасить полностью или частично в зависимости от того, может ли сумма НДС к возмещению перекрыть сумму долга. В случае, если сумма НДС больше размера недоимки, остаток можно вернуть (по абз. 1 п. 8 ст.№ 176 НК РФ). Поручение на возврат этой разницы направляется налоговым органом в территориальные подразделения Федерального казначейства.

Шаг 6. Если недоимки нет, то компания получает НДС.

Этому шагу предшествует направление инспекторами ИФНС в территориальное подразделение Федерального казначейства соответствующего поручения (по абз. 1 п. 8 ст. № 176 НК РФ).

Законодательство РФ предусматривает 3 способа возврата налога:

• перечисление денег на расчетный счет компании;
• зачет суммы НДС в счет уплаты будущих налоговых платежей;
• списание всей суммы или ее части для погашения задолженности по налогам.

Зачет суммы налога в счет будущих платежей, независимо от его вида, производится по заявлению налогоплательщика.

Стоит отметить, если у организации-заявителя имеются непогашенные долговые обязательства по уплате федеральных налогов, ИФНС обязана будет зачесть подлежащий возврату НДС в счет их погашения. При этом налоговый орган установит наличие недоимки, даже не отраженной в декларации.

Шаг 7. Сумму к возврату переводят на банковский счет компании.

Перевод денег сделают не позднее 5 дней с момента получения поручения территориальным подразделением Федерального казначейства.

На этом процедура возврата НДС считается завершенной, но в ряде случаев имеет место нарушение срока возмещения. Это дает компании право на получение процентов за просрочку (согласно п. 10 ст. № 176 НК РФ). Начисление процентов происходит на 12-тый день после окончания «камералки».

Шаг 8. Перечисление юридическому лицу процентов за несоблюдение сроков возмещения НДС.

Данное действие также осуществляется путем направления в территориальное подразделение Федерального казначейства поручения на перечисление денежных средств (согласно п. 11 ст. № 176 НК РФ).

Возмещение НДС в заявительном\ускоренном порядке

Отдельные категории организаций могут воспользоваться заявительным \ускоренным порядком возмещения налога НДС. Возврат денег в этом случае производится еще до того, как налоговая инспекция завершит камеральную проверку.

Претендовать на возврат НДС в ускоренном порядке могут следующие категории юридических лиц:

1.Организации, сумма уплаченных налогов которых за последние 3 года составила свыше 7 млрд рублей. Данная сумма складывается из следующих отчислений:

• налог на прибыль;
• сборы \ акцизы;
• НДПИ;
• НДС.

2.Юридические лица и ИП, которые кроме декларации по НДС представляют в ИФНС банковскую гарантию (согласно ст. № 176.1 НК РФ). К гарантии предъявляются следующие требования:

• срок ее действия должен составлять не менее 8 месяцев с момента подачи финансовой отчетности;
• ее сумма должна в полной мере покрывать сумму налога, заявленного к возврату.

Жесткие требования предъявляются и к кредитному учреждению, которое выдало гарантию. Гарантом может выступить один из банков, включенных в специальный перечень. Каждый из данных банков должен соответствовать описанным критериям:

• иметь действующую банковскую лицензию, полученную не менее пяти лет назад;
• иметь капитал в размере от 1 млрд рублей;
• не нарушать нормативов, установленных Законом о Центральном банке РФ (ФЗ от 10.07.2002 г. за № 86-ФЗ) в течение полугода;
• в отношении кредитной организации не должны проводиться меры финансового оздоровления по указанию Банка РФ.

3.Резиденты регионов со статусом территорий oпepeжaющeгo coциaльнo-экoнoмичecкoгo paзвития.

4.Рeзидeнты cвoбoднoгo пopтa Влaдивocтoк.

5.Компании и индивидуальные предприниматели, имеющие договор поручительства, который выступает гарантией выполнения налоговых обязательств.

Проверка декларации при возмещении НДС

В ходе проверки декларации налоговые инспекторы имеют право запросить у проверяемой компании документы, подтверждающие ее право на возмещение НДС. Это могут быть, например, счета-фактуры или первичные документы. Обнаружение противоречий при проверке заявителя и его контрагентов дает ИФНС право запрашивать и другие дополнительные документы, например, книгу продаж.

С 4 сентября 2018 г. срок камеральной проверки был сокращен с 3 до 2 месяцев (по п. 2 ст. № 88 НК РФ). Но, при наличии подозрений в налоговом нарушении, инспекторы могут продлить «камералку» до 3 месяцев. Хотя для этого и необходимо получить разрешение руководителя ИФНС или его заместителя.

При представлении компанией уточненной декларации, проверка изначально поданной отчетности будет прервана. Налоговая инспекция переключат внимание на уточненную декларацию.

Причины отказа в возврате НДC

Причин для отказа в возврате НДС достаточно. Среди них стоит выделить наиболее часто приводящие к отказу в возврате НДС:

• первичная документация, подтверждающая право на возврат налога, составлена некорректно или просто отсутствует. Самые частые ошибки возникают в счетах-фактурах;
• в документах, направленных в налоговую инспекцию, содержится противоречивая информация или присутствуют явные ошибки;
• контрагенты организации имеют видимые признаки недобросовестности;
• сделка признана недействительной.

Заключение

Законодательство РФ предусматривает возможность возврата НДС, когда по итогам квартала принятая к вычету сумма налога превысила рассчитанную его сумму. Внешнеэкономические сделки с налогообложением 0% в данном случае — не исключение.

Право на возврат имеют юридические лица, использующие общий режим налогообложения. Процедура возврата НДС требует направить в ИФНС декларацию, документацию по совершенным сделкам и заявление на возмещение этого налога. Инспекция же может как перечислить средства из бюджета на счет организации, так и зачесть возвращаемую сумму в счет уплаты налогов.

Стоит очень внимательно отнестись к оформлению пакета документов для возврата НДС. ИФНС проводит их тщательную проверку для исключения незаконного возмещения. В случае обнаружения в документах несоответствия или фиктивности сделки, они не только откажут в возврате налога, но и обратят более пристальное внимание на другие возможные нарушения налогового законодательства РФ.